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財(cái)政部

關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第9號——關(guān)于權(quán)益法下投資凈損失的會計(jì)處理》的通知

財(cái)會〔2017〕16號

　　國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處，有關(guān)中央管理企業(yè)：

　　為了深入貫徹實(shí)施企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，解決執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同和等效，我部制定了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第9號——關(guān)于權(quán)益法下投資凈損失的會計(jì)處理》，現(xiàn)予印發(fā)，請遵照執(zhí)行。

　　附件：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第9號——關(guān)于權(quán)益法下投資凈損失的會計(jì)處理

 

　　財(cái)政部

　　2017年6月12日

　　附件：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第9號——關(guān)于權(quán)益法下有關(guān)投資凈損失的會計(jì)處理

　　一、涉及的主要準(zhǔn)則

　　該問題主要涉及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》（財(cái)會〔2014〕14號，以下簡稱第2號準(zhǔn)則）。

　　二、涉及的主要問題

　　第2號準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，投資方確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益（簡稱其他長期權(quán)益）沖減至零為限，投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資方在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。

　　根據(jù)上述規(guī)定，投資方在權(quán)益法下因確認(rèn)被投資單位發(fā)生的其他綜合收益減少凈額而產(chǎn)生未確認(rèn)投資凈損失的，是否按照上述原則處理？

　　三、會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)要求

　　投資方按權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈虧損或被投資單位其他綜合收益減少凈額，將有關(guān)長期股權(quán)投資沖減至零并產(chǎn)生了未確認(rèn)投資凈損失的，被投資單位在以后期間實(shí)現(xiàn)凈利潤或其他綜合收益增加凈額時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照以前確認(rèn)或登記有關(guān)投資凈損失時(shí)的相反順序進(jìn)行會計(jì)處理，即依次減記未確認(rèn)投資凈損失金額、恢復(fù)其他長期權(quán)益和恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)，投資方還應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值，有關(guān)會計(jì)處理如下：

　?。ㄒ唬┩顿Y方當(dāng)期對被投資單位凈利潤和其他綜合收益增加凈額的分享額小于或等于前期未確認(rèn)投資凈損失的，根據(jù)登記的未確認(rèn)投資凈損失的類型，彌補(bǔ)前期未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈虧損或其他綜合收益減少凈額等投資凈損失。

　?。ǘ┩顿Y方當(dāng)期對被投資單位凈利潤和其他綜合收益增加凈額的分享額大于前期未確認(rèn)投資凈損失的，應(yīng)先按照以上（一）的規(guī)定彌補(bǔ)前期未確認(rèn)投資凈損失；對于前者大于后者的差額部分，依次恢復(fù)其他長期權(quán)益的賬面價(jià)值和恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)按權(quán)益法確認(rèn)該差額。

　　投資方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》的有關(guān)規(guī)定，對預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，并根據(jù)復(fù)核后的較佳估計(jì)數(shù)予以調(diào)整。

　　四、生效日期和新舊

　　本解釋自2018年1月1日起施行。本解釋施行前的有關(guān)業(yè)務(wù)未按照以上規(guī)定進(jìn)行處理的，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。本解釋施行前已處置或因其他原因終止采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，追溯調(diào)整。